企業(yè)在經(jīng)營過程中，向個人借款的情況很多，可能借款給股東、股東的家庭成員、職工或與企業(yè)沒有關系的其他個人。借款用途也很多，可能用于股東和股東家庭成員的個人消費、借款給職工購房、也可能用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或是借款給其他個人收取利息。企業(yè)在核算個人借款時涉及的會計科目也不是唯一，有的計入應收、預付款，有的計入其他應收款。企業(yè)如果對這些個人借款處理不當，除可能涉及增值稅視同銷售繳納增值稅外，也有可能產(chǎn)生對相關個人征收個人所得稅的稅務風險。

企業(yè)借款給個人涉及個人所得稅的政策規(guī)定主要來源于兩個文件：《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）。

政策主要內(nèi)容可以概括為：企業(yè)借給本企業(yè)相關聯(lián)個人的借款，在規(guī)定的時間內(nèi)（年度終了后或超過一年）未歸還，也未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當依法分別按照對應的項目（利息、股息、紅利所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；工資、薪金所得）繳納個人所得稅。

根據(jù)相關政策規(guī)定，認定個人向企業(yè)借款需不需要繳納個人所得稅主要有以下三個關鍵點：

一、納稅主體

納稅主體認定為本企業(yè)相關聯(lián)的個人。向企業(yè)借款的個人大體可以分為三類：股東或其家庭成員、受雇于企業(yè)的個人、與企業(yè)沒有關聯(lián)關系的個人。首先明確與企業(yè)沒有關聯(lián)關系的個人向企業(yè)借款不繳納個人所得稅。還有一點是明確的，受雇于企業(yè)的個人向企業(yè)借款，只有當此借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為受雇于企業(yè)的個人且借款年度終了后未歸還借款時才需要繳納個人所得稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。

二、借款期限

政策規(guī)定需要繳納個稅的借款期限為年度終了后或超過一年未歸還。這里的或字按字面意思理解應該是并列，即個人向企業(yè)借款年度終了未歸還或超過一年未歸還需要繳納個人所得稅。如果這樣理解顯然有矛盾的地方，如果按個人向企業(yè)借款年度終了未歸還就要繳納個人所得稅，借款期限肯定不會超過一年。舉例來說，如果個人向企業(yè)借款開始日是2018年1月1日，到了2018年12月31日未歸還就要繳納個人所得稅，根本不會適用到超過一年未歸還的情形。再比如說如果個人向企業(yè)借款開始日是2018年12月31日，難道到了2019年1月1日未歸還也要繳納個人所得稅嗎？

因此，對個人向企業(yè)借款需要繳納個人所得稅時間判斷一般認為借款期限為借款時間滿一年未歸還。

三、是否用于生產(chǎn)經(jīng)營活動

對于企業(yè)借款給個人是否用于生產(chǎn)經(jīng)營活動判斷比較困難，可以從以下幾方面來把握：

第一，企業(yè)借款給個人如果不收取利息一般認為沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)借款給個人如果收取利息，可以視為企業(yè)在進行一項債權性投資屬于企業(yè)經(jīng)營活動不征收個人所得稅。

第二，從會計科目核算的角度把握。企業(yè)的應收賬款、預付賬款一般認為與企業(yè)經(jīng)營活動有關，而其他應收款核算企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關。如果企業(yè)借給個人的款項通過交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資核算，其取得的收益也會用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，一般也會認為這筆款項與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關。

第三、如果股東或股東的家庭成員從企業(yè)借款，即使收取利息且在應收、預付或交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資核算而不能為此借款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動提供證據(jù)，一般也不會認為此筆款項用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。

綜上所述，個人向企業(yè)借款避免繳納個人所得稅要把控以下幾點：

第一、借款個人為企業(yè)非關聯(lián)個人不繳納個人所得稅。即此個人不是股東或其家庭成員，也不是企業(yè)的受雇人員。

第二、企業(yè)雇員向企業(yè)借款如果不是用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為受雇于企業(yè)的個人且超過一年未歸還的，也不需要繳納個人所得稅。

第三、股東或其家庭面員向企業(yè)借款不需要繳納個人所得稅的情形分為兩種情況，要么借款在一年之內(nèi)歸還，要么就簽訂借貸合同，合同明確用于企業(yè)的何種生產(chǎn)經(jīng)營活動，且后期要有證據(jù)證明此筆借款確實用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第四、在會計科目上盡量避免使用其他應收款科目，最好不要在其他應收款科目長期掛賬大量個人借款。

需要注意的是，上面所述只是針對個人所得稅，企業(yè)向個人借款還會涉及繳納增值稅的問題，提請讀者注意。