隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)，涌現(xiàn)出越來越多的自由職業(yè)者，日常生活中為我們所熟知的快遞人員、網(wǎng)紅直播等均為自由職業(yè)者。2018年新修正的《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》規(guī)定了個人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢、對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租等生產(chǎn)經(jīng)營活動的要按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，而“經(jīng)營所得”目前在很多地方都實行低稅率核定征收的模式，進(jìn)而也就導(dǎo)致了大量個稅代征平臺的興起，本文主要從委托代征的稅法依據(jù)、個稅代征平臺的模式、個稅代征常見的稅務(wù)風(fēng)險及防范進(jìn)行分析。
一、委托代征的稅法依據(jù)
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則（1993）》（以下簡稱“1993年《稅收實施細(xì)則》”）首次規(guī)定了委托代征，第三十二條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款”。因此，委托代征最早的稅收依據(jù)為1993年《稅收實施細(xì)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將少數(shù)零星分散的稅收委托給有關(guān)單位代征，但是并沒有規(guī)定其他內(nèi)容。
2002年國務(wù)院修訂1993年《稅收實施細(xì)則》時，將第三十八委托代征條款進(jìn)一步明細(xì)化，規(guī)定如下：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)。”此時，委托代征的目的是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管控和方便納稅人納稅。
由于當(dāng)時的網(wǎng)絡(luò)并不如現(xiàn)在這般發(fā)達(dá)，我們無法得知當(dāng)年的委托代征情況究竟如何，但是2004年北京市在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)三家代征企業(yè)超范圍代開交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，并擅自降低代征稅率，造成少代征、代繳各項稅費(fèi)高達(dá)1.24億元的嚴(yán)重后果，迫使北京市2004年暫停了全市交通運(yùn)輸業(yè)的委托代征業(yè)務(wù)，并對三家違法代征企業(yè)罰款8860萬余元、行政處罰1.09億余元，因此可見在2000年代的委托代征的亂象。
2013年5月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《委托代征管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”）明確了代征范圍、期限、稅種、手續(xù)費(fèi)及雙方權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容。
二、個稅代征平臺的模式
隨著2018年新修正的《個人所得稅法》的實施，以及各個銀行、支付寶、易寶支付、通聯(lián)支付、首信易支付、現(xiàn)代金控、開聯(lián)通、匯潮支付等在內(nèi)的數(shù)十家支付機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始開展個稅代征業(yè)務(wù)，個稅委托代征平臺逐漸增多。
目前，個稅代征平臺的主要運(yùn)營模式有如下兩種：
模式一：企業(yè)委托代征平臺向個人發(fā)放報酬
模式二：代征平臺承包企業(yè)的業(yè)務(wù)，由代征平臺與自由職業(yè)者建立平等的合作關(guān)系
注：
1、模式一中企業(yè)和個人之間是平等的合作關(guān)系，企業(yè)向個人支付報酬；模式二中企業(yè)將業(yè)務(wù)承包給代征平臺，因此代征平臺與個人之間是平等的合作關(guān)系，由代征平臺向個人支付報酬；
2、代征平臺自動扣劃個人的經(jīng)營所得個人所得稅至稅務(wù)局；
4、個人通過代征平臺取得稅后所得，并取得代征平臺向稅務(wù)局申請開具的完稅證明；
5、模式一種代征平臺向企業(yè)開具稅率為6%的服務(wù)增值稅專用發(fā)票；模式二中代征平臺根據(jù)承包的業(yè)務(wù)開具相應(yīng)稅率的增值稅專用發(fā)票。
上述個稅代征運(yùn)作模式能夠為幫助企業(yè)解決索取發(fā)票難、報稅成本高、三流不一的稅務(wù)風(fēng)險，同時也能為個人減輕稅負(fù)，很多企業(yè)在在實踐中采用上述模式，個稅代征平臺也越來越多，但是即使如上述完美的運(yùn)營模式，也不可避免的存在稅務(wù)風(fēng)險。
三、委托代征的常見稅務(wù)糾紛
雖然個稅代征興起于近兩年，但是委托代征已經(jīng)在我國有將近27年的歷史，在過去的委托代征業(yè)務(wù)中，存在過各種各樣的稅務(wù)糾紛，本文通過搜索相關(guān)案例，簡單總結(jié)如下：
上述4個案例反映了委托代征中各個主體的稅務(wù)風(fēng)險：
代征平臺：工作人員容易在稅收代征中受賄或者伙同他人逃稅，會導(dǎo)致工作人員觸犯受賄罪、逃稅罪等，甚至?xí)l(fā)代征平臺被稅務(wù)稽查，例如2004年當(dāng)時北京地方稅務(wù)局對“北京市宏交運(yùn)輸服務(wù)所”、“北京密云遠(yuǎn)東客貨運(yùn)輸服務(wù)中心”及“北京市通州恒吉交通運(yùn)輸”稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)大量問題發(fā)票，對此三家企業(yè)進(jìn)行了不同程序的處罰。
被代征人：代征平臺沒有代征權(quán)限而代征，如案例2和案例3，雖然法院最終判決沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《代征協(xié)議書》的代征企業(yè)和超過代征期限的代征企業(yè)返還代征稅款，但是企業(yè)卻在民事訴訟中投入了時間、金錢，如果一開始就能知曉代征企業(yè)沒有代征權(quán)限或者代征期限已經(jīng)失效，則也不會有后續(xù)的訴訟。另外，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被代征人沒有依法繳納稅款，也會被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查認(rèn)為被代征人偷稅或者存在其他的稅收違法行為。
企業(yè)：如案例4，如果企業(yè)也像這些經(jīng)營戶一樣，將給個人的報酬支付至代征平臺賬戶，再由代征平臺匯入個人的賬戶，那么一旦代征平臺發(fā)生民事糾紛，其賬戶被凍結(jié)的情況下，企業(yè)已經(jīng)匯入代征平臺的資金很可能也會被凍結(jié)，此種情況下，企業(yè)需要提供各種資料以證明其匯入的資金并不屬于代征平臺所有，也會不可避免的給企業(yè)造成一些糾紛。
四、個稅代征稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對建議
本文在第三部分通過司法案例列舉了部分委托代征中常見的稅務(wù)糾紛，同時也會發(fā)生在個稅委托代征中。由于個稅委托代征涉及主體多，且稅款又關(guān)系到國家的稅收利益，一旦發(fā)生不按期繳納稅款、不繳納稅款或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅會對代征平臺進(jìn)行稽查，也會對企業(yè)和被代征的個人進(jìn)行稽查，而稽查的一般后果就是補(bǔ)繳稅款、滯納金和行政罰款，嚴(yán)重者會移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事處罰。
因此，個稅代征的主體可以從以下幾個方面防范有可能會出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險：
1、合同防范
稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征平臺之間《委托代征協(xié)議》：在協(xié)議里面約定的代征平臺不按時將代征稅款及時申報解繳入庫的法律責(zé)任，應(yīng)當(dāng)重于一般合同的違約責(zé)任，加大代征平臺違約的法律代價。
企業(yè)與代征平臺之間《服務(wù)協(xié)議》：應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格約定代發(fā)報酬的相關(guān)條款以及不按照約定發(fā)放的責(zé)任，并對通過代征平臺發(fā)給自由職業(yè)者的報酬的金額是否含稅明確約定，同時明確代征平臺代為代扣個人所得稅的義務(wù)以及其他相關(guān)能夠約束代征平臺的條款。同時企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對其與個人之間的業(yè)務(wù)的真實性予以保證，以防止虛假業(yè)務(wù)發(fā)生，從而為代征平臺帶來稅務(wù)風(fēng)險。
2、資金防范
代征平臺應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的賬戶，專門用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)交代收的個人所得稅以及用于向個人代發(fā)報酬等，與代征平臺的自有賬戶區(qū)分。
3、發(fā)票防范
個人在收到稅后報酬后，要及時向代征平臺索要完稅憑證，在條件允許的情況下，建議通過合法途徑對完稅憑證的真?zhèn)斡枰院蓑灐?/p>
4、內(nèi)外部管理
代征平臺應(yīng)當(dāng)規(guī)范代征財務(wù)制度，不僅要加強(qiáng)財務(wù)方面的管理，還要對企業(yè)委托向個人支付報酬的業(yè)務(wù)的真實性予以核實，不僅要防范企業(yè)內(nèi)部不規(guī)范引起的稅務(wù)風(fēng)險，同時還要防范客戶不規(guī)范為自己帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)在通過代征平臺向合作的自由職業(yè)者發(fā)放報酬時，也應(yīng)當(dāng)查看代征平臺的代征協(xié)議書，是否存在無代征權(quán)限或者代征期限已經(jīng)超時的情況。
鑒于篇幅有限，本文僅僅列舉了個稅委托代征的部分稅務(wù)風(fēng)險以及應(yīng)對方法，歡迎大家與我們交流。
